、控制活動類指引、控制手段類指引
，基本涵蓋了企業(yè)資金流
、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項
。
劉玉廷分析指出
，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識
，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認識和行為
。內(nèi)部環(huán)境類指引有５項，包括組織架構(gòu)
、發(fā)展戰(zhàn)略
、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引
。
企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制
。為此
，財政部等部委制定了控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動
、采購業(yè)務(wù)
、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)
、研究與開發(fā)、工程項目
、擔(dān)保業(yè)務(wù)
、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等９個指引
。
控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)
，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有４項
，包括全面預(yù)算、合同管理
、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引
。
劉玉廷表示
，內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論
、出具評價報告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中
，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)
。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及１８項應(yīng)用指引
，立足中國經(jīng)濟
、社會、文化及管理的現(xiàn)實
，無論是制度要求的口徑和范圍
，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場經(jīng)濟體的通行做法
，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色
。因此
，如何科學(xué)評價中國企業(yè)內(nèi)部控制制度
、不簡單照搬發(fā)達市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法
，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)�
！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》的制定發(fā)布
，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標準，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求
，有利于提高投資者
、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。
他同時表示
，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托
，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求
，既有利于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強企業(yè)財務(wù)報告的可靠性
。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排
。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)
，財政部等部委特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》
，著重從審計責(zé)任劃分、審計范圍
、整合審計
、利用被審計單位人員的工作、審計方法
、評價控制缺陷
、審計報告出具等方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提出明確要求或強調(diào)說明。
劉玉廷說
，重視和加強實施前的各項準備工作
，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實施
，各有關(guān)部門、單位要積極行動起來
，認真扎實地做好實施前的各項工作。
劉玉廷強調(diào)
，構(gòu)建企業(yè)
、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要保證
。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮審計委員會對內(nèi)部控制實施的監(jiān)督作用
，賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能
。
二是注冊會計師要嚴格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項要求
，開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。
三是財政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來
，在為企業(yè)
、會計師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時，密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況
，建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機制
，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中產(chǎn)生的各種問題。要加強對企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度
，對違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個人依法嚴肅處理
；要加強部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策
，規(guī)范監(jiān)管口徑
，形成監(jiān)管合力
，提高監(jiān)管效能。
