為貫徹落實黨中央 、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展
，促進工業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)運行，穩(wěn)定市場預(yù)期和就業(yè)
，近日
，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部出臺
《關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號，以下簡稱《公告》）
，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項
。
關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告 為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展
，促進工業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)運行，現(xiàn)就制造業(yè)中小微企業(yè)（含個人獨資企業(yè)
、合伙企業(yè)、個體工商戶
，下同）延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項公告如下：
一、本公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)
，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)（以下稱制造業(yè)中型企業(yè)）和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)（以下稱制造業(yè)小微企業(yè)）
。
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額
、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額
。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定
。
二、本公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)年銷售額按以下方式確定： 截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè) ，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定
；
截至2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定 ；
2021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定 。
三 、延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月
、11月
、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳除外）
、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅
、教育費附加
、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費
。
四、符合本公告規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè) ，在依法辦理納稅申報后
，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納本公告第三條規(guī)定的各項稅費金額的50%
，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納本公告第三條規(guī)定的全部稅費
。延緩的期限為3個月。延緩期限屆滿
，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費。
五、納稅人不符合本公告規(guī)定條件，騙取享受緩稅政策的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定處理。 六、本公告規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。
國家稅務(wù)總局 財政部
2021年10月29日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》的解讀
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進工業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)運行 ，穩(wěn)定市場預(yù)期和就業(yè)
，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部出臺本《公告》，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項
。
二、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些 ？
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè) ，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個人獨資企業(yè) 、合伙企業(yè)、個體工商戶
。
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。 舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計稅銷售額”、第5行“按簡易辦法計稅銷售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”的“一般項目”和“即征即退項目”合計數(shù)。 舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年12月，屬于增值稅一般納稅人，其同時還兼營建筑服務(wù)（適用征收率3%），建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策，其應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》計算出差額前銷售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》第5列“本期實際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計算扣除額，計算差額為銷售額
，即：應(yīng)征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額
。本例中
，扣除額=第6行本期實際扣除金額/(1+3%)
。
舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年1月，屬于小規(guī)模納稅人
，同時兼營產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)
。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人
，因此無論其是否適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定
，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額均按照以下公式確定：
應(yīng)征增值稅銷售額=《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”+第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的合計數(shù)。 �。ㄒ唬┙刂�2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定。 舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立，截至2021年9月30日成立滿一年，其2020年10月至2021年9月銷售額為1000萬元，則《公告》所稱年銷售額為1000萬元。 �。ǘ┙刂�2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。 舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿一年，其實際經(jīng)營月份6個月，總銷售額為1200萬元
，則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/6×12=2400萬元。
�。ㄈ�2021年10月1日及以后成立的企業(yè)
，按照首個申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。
舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報，首個申報期為12月
，銷售額為100萬元
，其實際經(jīng)營1個月，則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1200萬元
。若按季申報
，首個申報期為2022年1月，銷售額為300萬元
，其實際經(jīng)營2個月，則《公告》所稱年銷售額為300萬元/2×12=1800萬元
。
五、《公告》規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費包括哪些？
延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月、11月
、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）
，即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報期內(nèi)申報的企業(yè)所得稅
、個人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅
、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅
、教育費附加、地方教育附加
，不包括向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費
。
六、《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款？ 符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的各項稅費金額的50%
，符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的全部稅費
。延緩的期限為3個月
。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費
。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策
，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局
，下同）進行了優(yōu)化
。
舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費，在2021年11月申報期結(jié)束前
，登錄電子稅務(wù)局依法申報10月相關(guān)稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費金額50%的提示
。納稅人需進行確認
，確認不緩繳的
，納稅人在該界面填寫理由
，并依法繳納相關(guān)稅費；確認緩繳的
，界面跳轉(zhuǎn)進入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費金額的50%
，剩余部分繳納期限自動延長3個月，在2022年2月申報期內(nèi)申報繳納2022年1月相關(guān)稅費時一并繳納
。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費
，在2022年1月申報期結(jié)束前依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費后
，確認延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費時一并繳納
。
舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費，在2022年1月申報期結(jié)束前
，登錄電子稅務(wù)局依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費的提示
。納稅人需進行確認
，確認不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由
，并依法繳納相關(guān)稅費
；確認緩繳的，《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費延緩繳納
，期限為3個月
，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費時一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費
，在2022年1月申報期結(jié)束前申報2021年12月相關(guān)稅費后
，確認延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年3月相關(guān)稅費時一并繳納
。
舉例9：納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個體工商戶 ，且實行簡易申報
，按季繳納
，納稅人無需確認，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納的個人所得稅（代扣代繳除外）
、增值稅
、消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加
、地方教育附加
。相關(guān)稅費延緩繳納3個月，緩繳的稅費在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳稅費時一并劃扣
。
七、《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請辦理延期繳納稅款？
《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款
。
舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷售額為3000萬元
，且按月繳納，其2021年11月申報期需申報繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬元
，但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后
，只剩1萬元
。納稅人J可以依照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，就其應(yīng)繳全部稅款申請延期繳納稅款
，不受《公告》規(guī)定的限制
。
八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？ 納稅人符合《公告》規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策的，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補退稅的計算。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款 。
舉例11：納稅人K是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶，實行查賬征收 、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅
，且在2022年1月申報期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個人所得稅全部延緩到4月申報期內(nèi)繳納。如果納稅人K因為補充享受專項附加扣除等原因
，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營所得匯算清繳退稅
，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅
，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響
。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)在4月申報期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款
